Мифы бухгалтерского и налогового учета, приводящие к увеличению налогов

В нашей практической деятельности при аудиторской проверке организаций часто встречаются типичные ситуации, когда так называемые «традиции» бухгалтерского и налогового учета, устоявшиеся в силу различных причин, приводят к увеличению платежей по налогам. Мы не настаиваем на том, что наше мнение является единственно верным. Действующее законодательство в данной сфере очень расплывчато и неконкретно.

Миф первый: лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, учитывается по сумме всех лизинговых платежей.

К чему приводит: увеличение платежей по налогу на имущество по лизинговому имуществу.

Основание: многочисленные консультации экспертов.

Наша позиция: первоначальная стоимость предмета лизинга на балансе лизингополучателя учитывается по стоимости фактических расходов лизингодателя до момента передачи лизингового имущества и фактических расходов лизингополучателя до момента ввода в эксплуатацию лизингового имущества.

Налоговой базой для исчисления налога на имущество является стоимость имущества (остаточная стоимость) сформированная по правилам бухгалтерского учета¹. По договору лизинга имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя². Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется следующими нормативными документами:

Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Ни в одном из этих документов нет указания на различный порядок формирования стоимости лизингового имущества в зависимости от того, у кого на балансе учитывается это имущество.

Приказ №15 Минфина РФ от 17.02.97 г. не дает нам указаний, по какой стоимости приходуется лизинговое имущество при учете его на балансе лизингополучателя, в приказе приведены только бухгалтерские проводки по учету данного имущества.

Согласно ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости³. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление⁴. Скорее всего, подавляющее большинство экспертов делает вывод о необходимости учета лизингового имущества по сумме всех лизинговых платежей исходя из данной фразы: сумма фактических затрат организации на приобретение.

Обратимся к Гражданскому кодексу и ФЗ № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. «О финансовой аренде (лизинге)». Договор лизинга⁵ - договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется:

• приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца
• предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Лизингополучатель в свою очередь, после передачи ему предмета лизинга, должен уплачивать лизинговые платежи.

Исходя из вышеизложенного, лизинговые платежи, по своей правой природе, являются для лизингополучателя платой за право владения и пользования лизинговым имуществом. И ничем более. И учитываются в бухгалтерском учете⁶, впрочем, как и в налоговом⁷, в составе текущих расходов, а не являются суммой фактических затрат организации на приобретение основных средств. На каком основании сумма расходов за право пользования и владения имуществом, которое на данный момент принадлежит другому субъекту⁸, включается в первоначальную стоимость имущества выяснить мы так и не смогли. Кроме всего прочего, данная сумма расходов может быть изменена в течение срока договора лизинга⁹.

Пример:

Договор лизинга. Лизингодатель обязуется приобрести у продавца седельный тягач за 6 000 000 рублей, в том числе НДС, и передать данное имущество в аренду лизингополучателю сроком на два года, лизингополучатель уплачивает лизинговые платежи в общем размере 7 800 000 рублей (325 000 рублей ежемесячно), в том числе НДС, авансовый платеж составляет рублей 1 800 00, в том числе НДС , и зачитывается равными долями в лизинговые платежи. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Применяется коэффициент ускоренной амортизации 2,44. По окончании срока аренды лизингополучатель имеет право (или обязуется, как вариант) выкупить имущество за 300 000 рублей, в том числе НДС.

См. разбор бухгалтерского учета у лизингополучателя, а также анализ еще одного налогового вопроса - о предельной величине процентов, признаваемых расходом при расчете по налогу на прибыль, - на сайте источника.

1. Ст.375, 376 Налогового кодекса РФ.
2. Ст.31 Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»
3. п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
4. п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
5. ст.2 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ст. 665 ГК РФ
6. п.9 Приказа Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
7. п.10 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
8. ст. 11 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

9. п.2 ст.28 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Денис БОЛЬШАКОВ, директор по развитию ООО «Единый центр аудита»